Директор не вернул подотчетные средства: начислять ли НДФЛ?

[Бухгалтерия Онлайн]

Если у организации нет документов, подтверждающих расходование подотчетных средств, то суммы, выданные работнику, облагаются НДФЛ. Правомерность такого подхода подтвердил Верховный суд РФ в определении от 03.02.20 № 310-ЭС19-28047.
Суть спора
В ходе проверки организации инспекторы обнаружили, что генеральный директор не сдал авансовый отчет и не вернул неиспользованные подотчетные средства в размере 26 млн. рублей.

Поскольку доказательств целевого расходования денежных средств не было, на невозвращенную сумму проверяющие доначислили НДФЛ.

Решение суда
Признавая доначисление правомерным, судьи указали на следующее. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). Лицо, которому были выданы подотчетные средства, обязано предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах.

Основанием для внесения записей в регистры бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. На основании пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

В рассматриваемой ситуации отсутствовали доказательства расходования денежных средств, выданных под отчет. Также организация не представила доказательств, подтверждающих оприходование товарно-материальных ценностей, приобретенных за счет подотчетных денег. Значит, спорная сумма в размере 26 млн. рублей является доходом директора, которому были выданы эти средства. С указанного дохода организация должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

 

[Roksana]

Дина Сизенко, налоговый консультант ООО "ЛАДОГА", член Палаты налоговых консультантов: "Выплаты, на которые нужно начислить страховые взносы, - это зарплата, премии, надбавки и пр. (ст. 129, ч. 1 и 2 ст. 35, ст. 167 ТК РФ, ч. 1 ст. 7 и ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Подотчетных средств в этом перечне нет (ст. 15 ТК РФ). Суды указывают, что наличие трудовых отношений не означает, что все выплаты между сторонами договора производятся в качестве оплаты за труд (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12).

Деньги, которые компания выдала под отчет работнику, остаются ее собственностью. То, что работник не представил отчет и документы по расходам, не означает, что эти средства являются его доходом (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 18.07.2013 N А43-14173/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.09.2013 N ВАС-12172/13) и Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2013 N 15АП-2159/2013, Решение Арбитражного суда Нижегородской области от 31.01.2013 N А43-14173/2012).

Компания вправе взыскать задолженность с работника через суд, учитывая общий срок исковой давности - три года (ст. 196 ГК РФ и Постановление ФАС Поволжского округа от 01.04.2013 N А55-15647/2012). Минфин России и суды считают, что доход работника в целях уплаты НДФЛ в подобной ситуации возникает на дату, когда удержание уже невозможно (Письмо от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610, Постановления ФАС Поволжского от 13.03.2014 N А65-15313/2013 и Московского от 16.06.2010 N КА-А40/5879-10-3 округов).

По моему мнению, подобной логикой можно руководствоваться и при начислении страховых взносов с невозвращенных подотчетных средств".