Какие виды расходов нельзя списать в налоговом учете при ОСНО

[Бухгалтерия Онлайн]

Что объединяет такие расходы, как пособия работникам при выходе на пенсию, НДС в кассовом чеке, вознаграждения членам совета директоров? Ответ прост: их не стоит отражать в налоговом учете при основной системе налогообложения. Мы и ранее писали об «опасных» расходах (см. «Проблемные» расходы: какие затраты не стоит учитывать организациям на ОСНО» и «Виды расходов, которые опасно списывать в налоговом учете»). Однако в последнее время появились новые комментарии чиновников и новые судебные решения. Они легли в основу еще одного «черного списка», которому посвящена сегодняшняя статья.
1. Выплаты работникам при выходе на пенсию
Одним из самых «проблемных» видов затрат является пособие, которое работодатель начисляет сотруднику при выходе на пенсию. Инспекторы и налогоплательщики придерживаются диаметрально противоположных взглядов на подобную выплату.

Налогоплательщики полагают, что бонус, приуроченный к окончанию трудовой деятельности, стимулирует персонал к долгосрочной работе в данной организации. Следовательно, такое вознаграждение направлено на получение прибыли, и его можно включить в состав расходов в налоговом учете. Кроме того, поскольку выплата при выходе на пенсию носит стимулирующий характер, то в силу статьи

You must be registered for see links

ТК РФ, она является частью заработной платы. Значит, она подлежит списанию по статье

You must be registered for see links

Налогового кодекса.

Проверяющие, напротив, убеждены, что вознаграждение «начинающему» пенсионеру не уменьшает облагаемую прибыль. Свою позицию инспекторы обосновывают подпунктом 25 статьи

You must be registered for see links

НК РФ. В нем говорится, что к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся, в числе прочего, единовременные пособия выходящим на пенсию ветеранам труда. Этот запрет, по мнению ревизоров, распространяется на выплаты не только ветеранам, но и всем без исключения бывшим сотрудникам. При этом не имеет значения, предусмотрено ли данное вознаграждение в трудовом или коллективном договоре. В любом случае списать его на затраты невозможно.

Споры на эту тему регулярно рассматриваются в арбитражном суде. Лет семь-восемь назад судьи нередко вставали на сторону организаций. Но в 2011 году ВАС РФ поддержал налоговиков (см. «

You must be registered for see links

»). С тех пор арбитражная практика складывается не в пользу налогоплательщиков. А в апреле 2016 года Верховный суд пришел к выводу, что премия по случаю выхода на пенсию не является стимулирующей выплатой, поскольку выдается не за улучшение характеристик работы. Следовательно, компания не вправе отразить ее в составе расходов (определение ВС РФ

You must be registered for see links

; см. «

You must be registered for see links

»).

2. Вознаграждение и компенсации членам совета директоров
В подпункте 48.8 статьи

You must be registered for see links

Налогового кодекса сказано, что к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров. О существовании этой нормы периодически напоминает Минфин России (см., например, письмо

You must be registered for see links

: «

You must be registered for see links

»).

Также чиновники разъясняют, какие именно суммы подразумеваются под «иными выплатами». Это, в частности, возмещение членам совета директоров стоимости проезда до места проведения заседания органа управления компанией. Сюда же относится плата за проживание во время подобных поездок (письмо Минфина России

You must be registered for see links

: «

You must be registered for see links

»).

Единственное, что можно включить в затраты — это страховые взносы, начисленные на выплаты членам совета директоров. Дело в том, что в статье

You must be registered for see links

НК РФ, где перечислены все «запрещенные» расходы, такие взносы не упоминаются. Значит, организация вправе отразить их на основании подпункта 1 пункта 1 статьи

You must be registered for see links

НК РФ (письмо Минфина России

You must be registered for see links

; см. «

You must be registered for see links

»).

3. Страховые взносы, начисленные по ошибке
Подпункт 1 пункта 1 статьи

You must be registered for see links

НК РФ позволяет списать на расходы страховые взносы, которые компания начислила на выплаты своим работникам. Однако применять данную норму можно только в отношении взносов, начисленных в соответствии с законом. Если же организация по ошибке заплатила взносы с необлагаемых выплат, отнести их на издержки невозможно.

Одна столичная компания пыталась отстоять в суде затраты в виде взносов, начисленных на стипендию учеников, которые по окончании учебы обязаны устроиться на работу в данную организацию. Бухгалтер ошибочно рассудил, что стипендия облагается взносами, начислил их, а затем отразил в расходах. Инспекторы при проверке аннулировали затраты по той причине, что ученическая стипендия будущих сотрудников не подлежит обложению взносами. Суды всех инстанций, включая ВС РФ, встали на сторону налоговиков (определение ВС РФ от 03.09.16 № 305-КГ16-10427: см. «

You must be registered for see links

»).

Какие еще затраты нельзя отразить в налоговом учете по мнению чиновников

Вид затрат

«Запрещающее» письмо Минфина

Стоимость обратного билета, если сотрудник не вернулся из командировки на работу, а остался для проведения отпуска

письмо

You must be registered for see links

Сумма НДС, выделенная в кассовом чеке при покупке товара в розничной сети

письмо

You must be registered for see links

Плата за обучение работника, если договор с образовательным учреждением заключен от имени работника, а не работодателя

письмо

You must be registered for see links

You must be registered for see links